財務報表是公司最主要的財務信息,人們通過對財務報表的閱讀和理解來了解一個公司的償債能力和經(jīng)營情況。但由于大部分財務報表的使用者是非財務專業(yè)人士,目前面臨執(zhí)行新企業(yè)會計準則而導致公司財務報表的重大變化,迫切需要找到好的方法去看懂財務報表。財務報表附注是財務報告的重要組成部分,也是財務報表使用者閱讀理解財務報表的重要工具。

　　開啟閱讀財務報表之門的鑰匙

　　財務報表附注大致分為3大部分,第1部分主要包括公司基本情況、財務報表編制基礎、重要會計政策和會計估計等內(nèi)容。當人們拿到某個公司的一套財務報表準備閱讀前,首先可翻閱找到財務報表附注的第1部分。實踐證明,這是一把能開啟財務報表正確閱讀和理解之門的“鑰匙”。

　　從“公司基本情況”中了解公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務等；從“財務報表編制基礎”中掌握公司是否以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表,如果財務報表的編制同時還遵循了其他基礎的,也會在此處說明；關鍵是要通過對“重要會計政策和會計估計”有關內(nèi)容的瀏覽,搞清楚公司在新企業(yè)會計準則大原則下所執(zhí)行的各項具體會計政策,了解公司所選用的會計估計方法。

　　就某一項重大會計政策或會計估計的不同選擇,有時會對公司財務報表所反映的財務信息產(chǎn)生顛覆性的影響。如在目前房地產(chǎn)市場非?；钴S且價格趨漲的情況下,對于一個擁有大量投資性房地產(chǎn)的公司來說,若選用公允價值模式計量,一方面因投資性房地產(chǎn)的公允價超出賬面價數(shù)額巨大而大幅增加公司資產(chǎn)負債表所列示的凈資產(chǎn)；另一方面因當期房地產(chǎn)價格上漲幅度較大而增加公司利潤表所反映的利潤額。另外,提醒廣大財務報表使用者要關注公司當期是否存在重要會計政策和會計估計的變更。若有變更,就要看清楚這類變更對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度有多大。

　　對集團型公司來說,在財務報表附注的第1部分會披露全部控股子公司的名稱、注冊資本、經(jīng)營范圍、集團投資額及所占權益比例等基本情況,同時,告訴財務報表使用者集團合并財務報表的編制方法等。在閱讀財務報表前掌握這些財務信息非常重要,能為看懂財務報表打下扎實的基礎。

　　理解財務報表的助讀器

　　財務報表附注的第2部分是“主要財務報表項目注釋”,該部分是針對財務報表主要項目列示的金額所作的一一對應的解釋。財務報表使用者在閱讀財務報表過程中可根據(jù)各個項目旁的“注釋號”在財務報表附注相應的地方找到解釋該項目的詳細內(nèi)容。

　　可以說,報表使用者要真正看懂財務報表,就必須在閱讀過程中使用財務報表附注這一個“助讀器”。如果報表使用者只看報表項目不看報表附注中的項目注釋,僅憑經(jīng)驗估計或瞎猜,就會得到偏離實際甚至錯誤的財務信息。

　　對于資產(chǎn)負債表項目,在注釋中會披露期初余額的構成明細、本期增加及減少發(fā)生額情況、期末余額的構成明細等基本內(nèi)容。例如一些從事制造業(yè)的公司,報表中“存貨”項目往往占用大量資金。報表使用者若要了解“存貨”的具體內(nèi)容、判斷其合理性,只有在“存貨”項目的注釋中找到答案。在那里會詳細列示原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各類存貨的資金分布及其變動情況、披露是否存在呆滯積壓及所計提的跌價準備等重要信息,幫助報表使用者作出正確的判斷。

　　對于利潤表項目,在注釋中會披露上期發(fā)生額的構成明細、本期發(fā)生額的構成明細等基本內(nèi)容。例如對于投資型公司來說,利潤表中所列示的“投資收益”往往金額較大。報表使用者如果要進一步了解投資收益的具體內(nèi)容、哪些方面的收益對公司利潤的貢獻最大,必須到“投資收益”項目的注釋中尋找。在那里會單獨列示股票投資收益、債權投資收益、委貸利息收入,以及轉(zhuǎn)讓股權投資損益、以成本法核算的被投資單位宣告分派的利潤、確認占聯(lián)營及合營企業(yè)凈損益等各項收益構成。到底形成公司主要利潤來源的是哪部分投資所產(chǎn)生的收益,就讓報表使用者看得明明白白。

　　值得一提的是,按我國現(xiàn)在的要求,對增減幅度達到或超過30%的項目金額,在注釋中需對其說明變動的主要內(nèi)容和原因。對于特殊報表項目,在注釋中還需要披露其具體內(nèi)容和發(fā)生的事由。這些注釋將幫助報表使用者正確了解財務報表所反映的公司財務狀況和經(jīng)營成果。

　　正確理解財務報表的矯正儀

　　除了上述兩部分內(nèi)容外,財務報表附注的第3部分內(nèi)容也是非常重要的。主要包括關聯(lián)方關系及其交易、資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項、承諾事項等其他重要事項的披露。這部分內(nèi)容所披露的屬于表外重要信息,是報表使用者必須掌握的財務信息,能對已獲取的財務報表信息起到修正作用。報表使用者在看完財務報表后千萬不要忘記使用這臺“矯正儀”。

　　“關聯(lián)方關系及其交易”的披露,能詳盡地列示出公司按新企業(yè)會計準則認定的關聯(lián)方的基本信息和當期公司與關聯(lián)方之間發(fā)生的交易種類、定價政策、交易額等重要信息,這方面對于閱讀理解大型集團下屬公司的財務報表而言尤為關鍵。

　　實務中常有公司利用集團這個同一控制人的作用,與集團下屬其他公司發(fā)生大額關聯(lián)交易,達到粉飾財務報表的目的?！百Y產(chǎn)負債表日后事項”是指公司資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。這里所披露的是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,有利事項能給報表使用者傳遞有利于公司形象的“錦上添花”之信息,如大額銷貨合同的簽訂、稅收優(yōu)惠政策的獲得等；不利事項會傳遞給報表使用者要特別小心的“地雷”式信息,如主要客戶的丟失、不利于公司發(fā)展的新經(jīng)濟政策的出臺等?！盎蛴惺马棥被颉俺兄Z事項”對于一個持續(xù)經(jīng)營的公司來說,往往特別重要。有的公司盡管就財務報表數(shù)據(jù)而言不錯,但就其披露的某些“或有事項”或“承諾事項”的內(nèi)容來看,如對外巨額擔保、主要經(jīng)營資產(chǎn)抵押、重大訴訟等,對公司持續(xù)經(jīng)營的風險非常大。

　　總之,廣大財務報表使用者要改變只看報表不看附注、重報表輕附注的傳統(tǒng)財務觀念,掌握新企業(yè)會計準則的主要特點,重視財務報表附注。在閱讀財務報表前拿好財務報表附注這把開啟閱讀之門的“鑰匙”,在閱讀財務報表過程中隨時使用財務報表附注這個“助讀器”,在閱讀財務報表之后充分利用財務報表附注這臺“矯正儀”。確保正確理解財務報表,合理分析判斷公司財務狀況和經(jīng)營成果,獲取決策所需有用的財務信息。